峻峻:政府会计准则学习心得:关于事业单位非财政拨款结余的新旧衔接


     


     


        近日,财政部印发了《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知 》,其中规定:

      单位在新旧制度转换时,按照《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>与<事业单位会计制度>有关衔接问题的处理规定》的有关要求,在第2个步骤对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整时,还应考虑以下调整项目:

  (1)调整长期股权投资对非财政拨款结余的影响

  单位应当对原账的“长期投资”科目余额中属于股权投资的余额进行分析,区分其中用现金资产取得的金额和用非现金资产及其他方式取得的金额,按照用现金资产取得的金额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。按照原制度核算长期投资、并且对应科目为“非流动资产基金——长期投资”的,不作此项调整。

  (2)调整长期债券投资对非财政拨款结余的影响

  单位应当按照原账的“长期投资”科目余额中属于债券投资的余额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。按照原制度核算长期投资、并且对应科目为“非流动资产基金——长期投资”的,不作此项调整。

  (3)调整专用基金对非财政拨款结余的影响

  单位应当对原账的“专用基金”科目余额进行分析,划分出按照收入比例列支提取的专用基金,按照列支提取的专用基金的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  单位按照《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>与<事业单位会计制度>有关衔接问题的处理规定》中1、2两个步骤难以准确调整出“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额的,在新旧制度转换时,可以在新账的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”科目借方余额合计数基础上,对不纳入单位预算管理的资金进行调整(如减去新账中货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款,加上已支付将来需要收回资金的其他应收款),按照调整后的金额减去新账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“专用结余”科目贷方余额合计数,加上“经营结余”科目借方余额后的金额,登记新账的“非财政拨款结余”科目贷方;同时,按照相同的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。



这一堆究竟说了个啥内容?

峻峻分析:



     第一、要明确的是,预算会计的期初余额并不是由原来的老账过度过来的!预算会计的期初余额是分析结转或结余与资金结存的对应关系而计算出的。

      第二、如果通过分析科目余额进行调整,那么工作量很大,财政部给出了简化处理的方式进行:


资金结存=各类结转结余


资金结存=财政拨款结转+财政拨款结余+非财政拨款结转+非财政拨款结余+专用结余+(经营结余负数)


等式变形后


非财政拨款结余=资金结存-【财政拨款结转+财政拨款结余+非财政拨款结转+专用结余+(经营结余负数)】


非财政拨款结余=


(库存现金+银行存款+其他货币资金+财政应返还额度)借方余额合计


+/-不纳入单位预算管理的资金


-(财政拨款结转+财政拨款结余+非财政拨款结转+专用结余)贷方余额合计+经营结余借方余额


其中:+/不纳入预算管理的资金有很多,包括(减去收取的应缴财政款;减去收取的押金;加上付出的押金等)


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什么是不纳入预算管理的资金具体见峻峻的帖子

峻峻:政府会计制度学习心得:浅议不纳入预算管理的现金收支业务

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